23.07.2010

Юридична компанія «Пепеляєв Груп» повідомляє про можливість більш швидкого відшкодування ПДВ при наявності спору з податковим органом. Ситуація, що формується судова практика підтримує право платників податків на звернення до суду, минаючи стадію оскарження рішення інспекції в вищестоящий податковий орган. При цьому не потрібно оскаржити рішення про притягнення / відмову в залученні до податкової відповідальності, можна відразу оскаржувати в суді рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ.

Актуальним для платників податків є питання про фактичне повернення ПДВ, заявленого в декларації до відшкодування.

Як правило, з моменту подачі податкової декларації до податкового органу до фактичного повернення податку проходить не менше 4 місяців за умови, що податковий орган не виявив порушень.

Однак найчастіше податкові органи відмовляють у відшкодуванні ПДВ, платнику податків доводиться проходити тривалу процедуру досудового, а потім і судового оскарження рішень податкових органів, відповідно термін відшкодування податку відсувається на невизначений проміжок часу. При цьому, як показує практика, вимоги платників податків про відшкодування ПДВ в більшості випадків визнаються судами законними.
З 2009 р діє процедура обов'язкового досудового врегулювання спору у вищому податковому органі. Перш ніж, скористатися правом на звернення до суду, платник податків повинен спробувати врегулювати спір у вищому податковому органі. Ситуація ускладнюється тим, що останнім часто порушується граничний місячний термін розгляду скарги (в нашій практиці таке затягування не раз перевищувало 5-6 місяців).

У такій ситуації виникає питання: чи можна якось скоротити час повернення податку, якщо звернення до вищестоящого податкового органу нічого не змінює - найчастіше оспорені рішення інспекцій залишаються без змін?

Згідно п. 3 ст. 176 НК РФ податковий орган після розгляду заперечень на акт камеральної податкової перевірки виносить два рішення: одне - про притягнення / відмову в залученні до податкової відповідальності, інше - про відшкодування / відмову у відшкодуванні ПДВ.

Для першого виду рішень ст. 101 і 101.2 НК РФ прямо передбачено звернення до вищестоящого податкового органу, для другого - немає. Статтею 176 НК РФ встановлено, що податковий орган повинен прийняти рішення про відшкодування або про відмову у відшкодуванні ПДВ, але порядок оскарження таких рішень відсутня. У той же час ці рішення, в тому числі про відмову у відшкодуванні ПДВ відносяться до ненормативних правових актів, які можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Як випливає зі ст. 101.2, 138 НК РФ, процедура обов'язкового досудового врегулювання спору поширюється тільки на рішення, зазначені в п. 5 ст. 101.2 НК РФ, і, відповідно, вона не обов'язкова для інших рішень, зокрема, рішень про відмову у відшкодуванні ПДВ.

Не можна сказати, що з даного питання судова практика однакова. У той же час превалює практика, що підтримує вищеописаний підхід.

Арбітражні суди вказують на те, що обов'язковість звернення до вищестоящого податкового органу встановлено тільки щодо рішень про притягнення / відмову в залученні до податкової відповідальності. Рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ має іншу правову природу і є самостійним рішенням, прийнятим за підсумками камеральної податкової перевірки. Дана точка зору виражена зокрема в постановах ФАС Московського округу від 16.03.2010 № КА-А40 / 2329-10 та від 27.04.2010 № КА-А40 / 4006-10.

Зазначену позицію також підтримують ФАС Північно-Західного округу (див. Постанови від 10.03.2010 у справі № А56-63877 / 2009 і від 23.12.2009 у справі № А05-9076 / 2009), ФАС Західно-Сибірського округу (див. Постановах від 28.05.2010 у справі № А70-8625 / 2009, від 31.05.2010 у справі № А70-10587 / 2009 і від 03.06.2010 у справі № А70-10586 / 2009)).

На нашу думку, необов'язковість процедури досудового врегулювання спору з питання відшкодування ПДВ підтверджує нещодавня Постанова Президії ВАС РФ від 20.04.2010 р по справі № 162/10. Вища судова інстанція вказала на можливість самостійного оскарження рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ окремо від рішення про притягнення / відмову в залученні до податкової відповідальності. У даній справі рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ не було оскаржене платником податків в вищестоящий податковий орган, і, як випливає з тексту Постанови, Президія ВАС РФ не надав значення цьому факту, формуючи висновок про законність вимог платника податків.

Разом з тим, є арбітражні суди, які займають протилежну позицію з даного питання (див. Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 17.05.2010 у справі № А43-22035 / 2009 і Постанова ФАС Уральського округу від 09.06.2010 у справі № А71- 17495/2009). ВАС РФ в Визначенні про відмову в передачі справи до Президії ВАС РФ від 31.05.2010 № ВАС-5647/10 вказав на обов'язковість досудового порядку врегулювання спору в таких випадках.

З огляду на наявність суперечливої ​​судової практики, ми рекомендуємо брати до уваги рішення судів того округу, в якому планується розгляд спору, що дозволить уникнути можливих ризиків і відшкодувати ПДВ в оптимальні терміни.

Компанія «Пепеляєв Груп» буде стежити за розвитком подій в даній сфері і інформувати Вас про всі зміни.

Для отримання додаткової інформації звертайтеся, будь ласка:
в Москві - до Валентини Акімової, Партнеру, по тел .: (495) 967-00-07 або по [email protected] ;

Павлу Кондукову, Ведучому юристу, (495) 967-00-07 або по [email protected]
в Санкт-Петербурзі - до Сергія Сосновському, керівнику податкової практики (СПб), по тел .: (812) 333-07-17 або по [email protected]